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在美國稅收中，個人所得稅的構成部分有哪些？

任何對稅源的研究都應該從全國最大量的收入來源即個人所得稅開始。所有發達的西方國家都對個人所得征收直接稅，但是還沒有哪個國家的個人所得稅像美國這樣重要。近年來，聯邦預算收入的45％來源于此。

這種個人所得稅特別適用于提高民主國家的稅收，在這些國家里所得的分配及其支付能力與有自己的特性。從理論上講對“支付能力”的理解也許不同，但是個人所得和他或她的支付能力息息相關是普遍公認的。

個人所得稅還具有另外一些有吸引力的特征。所得不是決定個人支付能力的唯一因素家庭的負擔也是重要的。單身個人可能獲得每年1200美元的所得，但是有兩個孩子的夫妻每年的凈所得要達到這個數額就很困難。個人所得稅采用區別對待的辦法計算允許的個人寬和扣除，并從個人總所得中減去這些數額作為應稅所得。

在1913年采用個人所得稅后差不多30年間，個人所得稅主要適用于高所得階層的少數人。按照今天的標準看其寬兔是如此之高，甚至在稅率最低時也只有少量的所得足以入應稅范，更不用說較高的累進稅率了。在二次大戰期間，全國都努力提高需要的財政收入時，寬免猛然下降。從那以后又幾次提高寬免數額，但是較之1940年前的標準一直維持在低水平上。在二次大戰期間同時提高了稅率，盡管在1964、1981和1986年大幅度地降低了稅率，納稅人平均支付的稅收仍然大大地高于早些年。在同一間，個人所得隨著經濟的增長和通貨膨脹率上升持續增長。較低的寬免、較高的有效稅率和較高的所得綜合作用的結果，使個人所得稅的實得率增加了許多倍。

在1939年，個人所得稅大約為10億美元，或者幾乎是個人所得的1％1988年將達到4，00億美元，超過個人所得的10％。離開了對所得稅法已形成的道從和有效的行政管理，這種巨額的擴張是不可能的。在許多執法不嚴而且行政管理又弱的國家，對要側重依賴個人所得稅顯得勉為其難。在有些國家，其法律依據是充分的一雖然它至今還可以改進一一而且管理廣泛的個人所得稅的實際方法也改進了，其費用僅為征集到的所得稅的0.5％。

40年代早期，許多人一甚至身居高位的國稅局官員一一都懷疑這種幾乎涉及每一個人的所得稅能夠有效地實行。目前盡管難題依然存在，但在發達國家中，對這種幾乎全社會范田的個人所得稅的管理的可行性已不再是問題了。以個人所得稅作為主要的稅收來有其充分的經濟和社會的原因。這種稅收的自動靈活性促進經濟的穩定，而且其累進的稅率減少了經濟力量和控制的集中程度。有入認為個人所得稅損害了工作和儲蓄的積極性，從而降低了國家經濟的增長率。這些因難問題將在本章中加以討論。盡管如此，正確的說法是，現代的個人所得稅如果能夠細心地設計和正確的實施，對于現代工業經濟，是一種強有力和必不可少的經濟調控手段。

聯邦個人所得稅的結構

聯邦個人所得稅的基本結構是簡單的。納稅人從所有的應稅米源中相加出他們的所得，減去一定數量可允許的對他們自己、他們的配偶、子女和其他撫養人口的扣除和寬免，然后對余下的部分乘以稅率，最后減去任何能采用的稅收抵免(tax credit)。但是，這種程序對納稅人有許多陷阱，而且稅收政策上的國難問題幾乎在每一個步驟上會發生。因此，了解個人所得稅結的主要特征是很重要的。

1.調整后的毛所得和應稅所得

在稅收申報表( tax reture)上出現的兩個重要的所得概念是調整后的毛所得和應稅所得。

整后的毛所得( adjusted gross income)在稅法上與經濟學家們稱之為“總所得”的概念十分接近，但是它與所得的經濟學定義有重要的區別。它是由全部應稅來源中的總所得，減去雇員在賺取該所得時發生的一定的開支、支付的個人雇傭(self- employment)和個人退休存款帳戶( individual retirement accounts)以及生活費。總的說，只有貨幣所得( money income)被看作是應稅的，而且貨幣所得中還有許多項目是不予計列的。

它們包括州和地方政府債券的利息、固定的轉移支付(例如，大部分職工的社會保險金、福利費、食品券以及退伍軍人的福利待)、員從雇主那兒獲得的小額優惠(最重要的是退休金和健康計劉的存款)以及通過人壽保險儲蓄的所得等。強調貨幣所得的含義在于，對不可變現的資本增益( unrealized Capital gains)、員的實物性的小額工資外補貼(in- kind fringe benefits)和諸如居住自有房屋的租金的推算所得( imputed income)等是自動不予計列的。

應稅所得(t able income)的計算是從調整后的毛所得中進行兩部分扣除。第一部分是法律允許扣除的某特定個人的且與支出有關的所得一一善捐贈;對房屋抵押貸款支付的利息州和地方的所得稅與財產稅;超過調整后的毛所得7.5％以上的醫療和牙科費用超過調整后毛所得10％以上或者100美元的災害或盜竊損失，此二者就高不就低員的經營開68支、與投資所得有關的生產開支和其它各種各樣超過所得2％以上的雜項開支。作為這種扣除的替代，納稅人可以采用標準扣除(the standard deduction)，從1944-1969年，標準扣除為調整后毛所得的10％(最高為1，000美元)，而后逐步增加，到1988年統定為單身個人3，00美元和已婚夫婦5，000美元。

對已婚的老人和盲人，將允許增加標準扣除600美元，如果他們是單身，可增加到750美元。這個標準扣除額在1985-1986年已經按通貨膨脹率進行了調整，而且從1989年開始還要再次進行整。當1984年首次采用標準扣除法時，80％以上的稅收申報表使用了這種方法。隨著所得的增長和可扣除的支出的增加，使用標準扣除的比例下降。在1984年仍然使用標準扣除申報的為6120萬，或者占9940萬申報表的62％。

但是，標準扣除的數量與分項扣除( the itemized deduction)比較是小的，后者是隨著所得增長時發生的支出的正常增長，也隨著私有房屋、健康費用、州和地方稅收、利息率的增長而增加的。在所有1984年的申報表中申報的總的扣除額為4，980億美元其中，分項扣除的超過70％而標準扣除不足30％。第二部分扣除是對個人寬免提供的補助。對納稅人、配偶以及其他撫養人口的寬兔在1987年將為人均1，900美元，1988年為1，950美元，從1989年開始為2，000美元。和標準扣除一樣，寬免在1985-1986年已按通貨膨脹率進行了調整，在1990年將重新進行調整。

1987年以前，納稅人和有所得收入的未成年子女同時被允許享受對子女的寬免。從1987年開始，對未成年子女自己的寬免被否定，而且他們的任何非勤勞所得要按其父母的邊際稅率納稅(在允許扣掉標準扣除和與產生非勞所得相關的開支或者50美元之后，二者就高不就低)。

在1947年，個人所得中大約僅有40％為應稅所得;1969年上升為50％，然后在1971年到1984年間又下降為45一47％。戰后時期的增長是所得上升的結果。在1984年，個人所得的46.5％成為課稅基礎，22％反映了個人所得和調整后毛所得之差，9.6％不是沒有申報就是申報者沒有交稅，21.9％是寬免和扣除。公開宣布的數字稍有不同，即每100億美元的個人所得中有46.5億美元進入課稅基礎。

2.稅率

稅率是等級超額累進制(見表4-2)。按照這種制度，所得被分為若干部分或若干等級，進入每個等級的所得部分適用于不同的稅率。197年以前，有14個或者更多的等級，每一等級與下一等級之間的稅率提高1-6個百分點。1986年的稅收改革法案計劃把稅率減為兩種15％和28％一但是較低的第一等級稅率和個人寬免的好處對于高所得的納稅人是逐步取消的( phased out)。在逐步取消的范圍之內，邊際稅率實際為33％。

超過這個范圍以上時，有效稅率統一為調整后的毛所得減去扣除后的28％。對于這個漲出部分，從1988年開始稅率結構將形成四個等級，即15％、28％、33％和28％(見表4-2)作為過渡安排，其稅率范圍由11％至38.5％，適用于1987年。稅率等級的界限在1985-1986年已經根據通貨膨脹率進行了調整這種通貨膨脹的調整在1989年當1986年頒布的稅率完全生效時還要重新進行。

目前對不同類型的納稅人有四種稅率表。其基本稅率適用于婚的填寫單獨申報表的納稅人。對于填寫聯合申報表的已婚夫婦，這種稅率適用于夫婦倆應稅所得的一半，再乘以2得出結果。這種所得分割( income- splitting的特征是為已婚夫婦稅率等級寬度的兩倍。單身個人和單親家庭的戶主使用特殊的稅率表。應稅所得等于或小50，000美元的人可以直接從稅表上查出他們的稅收負擔。應稅所得大于50，00美元的人根據稅率表計算他們的稅賦。

盡管稅率是累進的，大部分稅基仍集中在最低的所得等級。1980年，當最高稅率為70％時(抵免之前)，55％的應稅所得的稅率低于20％，而只有4.4％應稅所得的稅率為50％或更高。1988年，大約2/3的應稅所得的稅率將為15％。對于擁有固定的稅收優惠的納稅人，稅法要求其支付替代性最低限度稅收( an alternative minimum tax)，保證稅收占廣義的所得范國的最低限度的百分比。這種替代性最低限度稅收的課稅礎是調整后的毛所得加上選定的稅收優惠減去一定的分項除。造定的優項目是加速折日、石油和天然氣的百分比折耗、超過石油和天然氣鉆探和開采成本的難以確定的鉆探開發費用、在增值財產中捐贈給慈善事業的免稅部分1986年8月7日以后發行的特定的私人債券的免稅利息、無效投資和農業的凈損失以及其它次要項目。

對最低限度稅收的分項扣除包括超過所得10％的災害損失和醫療費開支、慈善捐贈、房屋抵押貸款利息以及其它申報的達到一定數額的財產所得的利息。允許的寬免額為30，000美元(已婚夫婦為40，000美元)，但是這在高所得階層(已婚夫婦為150，000美元，單身個人為112，500美元)是逐步取消的。其稅率為替代性最低限度應稅所得的21％。

3.申報要求

所得為5000美元以上的單身個人和9，000美元以上的已婚夫婦在1989年都必須填寫稅收申報表，而在1987和1988年對申報所得水平的要求稍低些。這所得限度對于65歲以上的已婚的老年人或盲人可以提高600美元(單身的可提高750美元)。納稅人可以從三種表中選擇一種來填寫他們的年終稅收申報表。1040表為標準表，擁有非預扣代繳的重要的所得來源以及采用分項扣除的人使用這種表。1040A表要簡單些，應稅所得低于50，000美元和領取工資和薪金、失業補助以及利息和分紅的人可以采用它。

4.付稅方法

從1913年至1942年，聯邦個人所得稅是根據一年內的所得收入按季分期交付的。在二次大戰期間，當這種所得稅的范擴大到大部分所得領取人時，就已經發覺這種制度不能很好地運行。低所得和中等所得的人們傾向于立即使用他們可用的所得。他們未來的所得是不確定的，而且對從收到所得到某一時間的未交付的稅收進行預測十分困難。如果由于失業或者疾病使所得中斷，以前年度已經發生的所得稅的拖欠可能成為沉重的負擔。甚至高所得的納稅人也感到及時交納所得稅比起到年底再算帳要方便些，特別是所得波動時更是如此。在收到所得的同時就交稅還可以最大限度地發揮個人所得稅對經濟的穩定作用。

在1943年采用了一種經常性支付制度( current payment system)，它的基本原則是，在收到所得的同時完稅，而不是在一年過后填寫稅收申報表時才交稅。在實際執行中，這種制度只對大部分領取工資和薪金的人而言才是完全經常性的，因為他們的稅收是由其應主預扣代繳的。收到其它形式所得的人們，是在所得發生的一年內按季分進行計算和交付所的。

預扣代繳制度( wit holding)對個人所得稅實行預扣代繳制度適用于全體員的勤勞所得，農業勞動力、國內公職人員以及臨時工除外。1987年，預扣代繳稅率與正常稅率相同，其變動范國從11％到38.5％。從1988年開始及以后年度，它們將與1986年布的圓定稅率(15％和28％)相關，但是不一定完全一政。員的不屬于預扣代范圍的所得可以選擇在他們的扣代的工資或薪金中增加數的辦法，以減少濕免按季分期交付。對于迅體金及年保險金，在領取人的要求下，也可以采用預扣代的辦法。

如果由主預扣代做的總小于500美元，該稅款由他們按季交給政府。由主預扣代做稅每月為500至3，000元時，要求把這種代稅款存入投權認可的保管機構(通常是一家銀行)，在每季的前兩個月要在月底以后的1天內存入，在每季的最后一個月要在該月的最后一天存入。主頂扣代稅款每月超過3，000美元時，要求在每月內8個指定的時間之后三天內存入。頂扣代制度是個人所得稅的重要柱。1984年，稅賦總額為3，125億美元。頂扣代額為2819億美元，預估稅款和稅收抵免為641億美元下一年的4月15日結算時交付的為367億美元。預扣代稅款超過應交總數702億美元，它已經故退還給納稅人或者抵免下一年度的稅收。

預估稅款( estimated tax)的中報由于預扣代撤僅僅對工資和金是強制性的，不是所有的非工資來源的稅款都可以實行預扣代。采用估稅款制度就是要把這方面的任務擔當起來。

所有預估稅款超過預扣代500美元的人都要進行經常性支付。在當年的4月15日、6月15日和9月15日以及下一年度的1月15日(如果與年終稅收申報表一起交納，可為1月31日)分期交納非代的預估稅款。按照這種要求，其所得不屬于扣代范的人們一一農民、經營者和財產所得的領取人都將經常支付其稅款。農民和漁民可以在下一年度1月15日填報他們的中報表，或者在1月31日與他們的年終稅收申報一并進行。

通過預扣代和預估中報所交稅款不足他們年終稅90％的納稅人，對其不足90％的數額，要像計算利息費用那樣計算并支付罰款。但是，對任何分期支付的稅款，如果是按時交納并且符合下述條件者，則不在罰款之列：

(a)納稅人年度稅賦90％的1/4；

(b)以前年度稅收的100％的1/4；

(c)在分切付款日之前收到的實際年度所得稅收的90％。

累進的預扣代繳稅率和寬松的申報支付要求的結果，使通過預估稅款申報所收到的稅額相對變小。從19843到1984年，預扣代繳稅款從96億美元增加到2819億美元，與此同時，通過申報所交稅款只從55億美元增至641億美元。

5.年終稅收調整

年終的稅與預付稅款之間的調整是通過年終的稅收申報進行的，填報日期不得遲于4月15日(盡管延長4個月的寬限也可以自動按要求獲得)。欠稅很多的納稅人為了按照申報表進行年終結算要交給國稅局一張支票y如果預扣代繳或者按預估稅款交納的稅收過多，其超交部分要返還或者應納稅人的要求抵免下一年度的稅收。

預付稅款與年終稅賦完全一致的稅表是很少的。1984年，在總數為990萬份的稅表中只有270萬份的預付稅款與年終稅相同。其余的稅表中，7560萬份收到了返還支票(或者選擇將多付部分用于抵免來年的預估稅款)，2120萬份則收到了欠稅單。

返還數量大大超過欠稅有幾方面的原因：

首先，預扣代繳是建立在假定一年之中雇員的工作是規律的(全職或兼職)而且得到的報率是相同的基礎上的。因此，這一年的總的寬免額也要均攤到報酬期中去;但是，由于工資和薪金的調整、季節的變化、工作的變動和生病等諸如此類的原因，其勤勞所得往往是不規律的。

第二，雇員可以宣稱，預扣代繳造成的比76他們有權利得到的寬免低得多。

第三，預扣代繳報表只允標準扣除，鑒于許多雇員一一特別是自己有住房的一一在填報他們的申報表時分項提出大量的扣除。為了緩解超額預扣代繳這種后來的欠帳，擁有大額專項扣除的人被允許針對預扣代繳數額要求增加寬免，但是他們辦成的不多。少數稅人或者由于ー個家庭中有兩人掙錢或者是納稅人擁有兩份或更多的工作而預扣代繳不足。

當經常性支付制度被采用時，超額預扣代繳會招致納稅人不滿的問題就引起了極大的關注。從二次大戰結東以來，由于多付而返還的數量在任何一年從未低于3，000萬份，而且如前所述，在1984年達到7，560萬份。但是抱怨并不多，顯然，們寧可從政府那兒得到支票而不是稅單，特別是由于大部分返還都在填報稅收申報表后45天內寄到。

6.經常性支付制度的修正

把預扣代繳制度擴大到工資和薪金之外的所得部分的建議已經不少了。但是國會多次否決了對利息和分紅按統一稅率實行預扣代繳的計劃。沒有寬免的預扣代繳被認為是老年人和其它沒有應稅能力的人的沉重負擔，而支付利息和紅利的公司和其它金融機構卻認為，實行這一類確認寬免計劃的成本太高了。然而，根據1982年的稅收調查，國會對每年支付超過150美元的利息和紅利按10％的稅率擴大實行了預扣代繳，同時對所得在22000美元以下的老年婚夫婦(單身個人為14，000美元)實行寬免。